پاورپوینت تمرین اصول حسابداری 1

]اسالید[ 1-339 به نام خدا ]اسالید[ 2-339 فعالیت یازدهم: آقای مالکی مبلغ 300ریال جهت مخارج شخصی از حساب بانک برداش+ت نمود. تحلیل: با این اقدام ،سرمایه ایشان به میزان 300ریال کاهش می‌یابد از موجودی حساب بانک نیز 300ریال کاسته می‌شود ]اسالید[ 3-339 ثبت تاثیر فعالیت در معادله حسابداری شماره فعالیت دارائیها ‌ بانک 1 + 10.000 2 -200 اثاثه بدهیها حسابهای دریافتنی 4 5 +250 6 -100 7 +150 8 -150 پرداختنی پرداختنی سرمایه مالکی +200 +100 +300 اسناد حسابهای سرمایه +10000 3 9 ملزومات حقوق صاحبان +100 +250 -150 +300 = + +450 +300 -50 -50 +500 -100 تعمیرگاه مالکی ترازنامه ‏XX13/20/12 دارائیها :بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه: حسابهای پرداختنی 350 14.950 بانک 600 اثاثه ملزومات 100سرمایه آقای مالکی 15.400 حسابهای دریافتنی 100 جمع دارائیها 15.750جمع بدهیها و سرمایه 15.750 ]اسالید[ 4-339 ]اسالید[ 5-339 تراز نامه: مانده حسابهای معادله حسابداری را در یک مقطع زمانی خاص نشان می دهد. ]اسالید[ 6-339 محاسبه سود خالص (ویژه) موسسه: هزینه ها – درآمدها = سود خالص 100 - 800 = 700 نکته :سود خالص را برای یک دوره (مثال شش ماهه) حساب میکنیم ]اسالید[ 7-339 تعمیرگاه مالکی صورت سود وزیان برای دهه دوم اسفند xx13 درآمدها: در آمد حاصل از خدمات هزینه ها: هزینه حقوق سود خالص(ویژه ) 800 ()100 700 ]اسالید[ 8-339 محاسبه سرمایه آقای مالکی: (برداشت-سودخالص)+سرمایه گذاری مجدد+سرمایه در اول دوره =سرمایه در پایان دوره (=5000+10000+)300-700 =400/15سرمایه در پایان دوره سرمایه در پایان دوره ]اسالید[ 9-339 تعمیرگاه مالکی صورت حقوق صاحبان سرمایه برای دهه دوم اسفند xx13 سرمایه آقای مالکی در تاریخ 10/12 سرمایه گذاری مجدد 15.000 جمع سرمایه سود خالص Jدر طی دوره 700 کسر می شود : ()300 برداشت در طی دوره 400 افزایش خالص سرمایه آقای مالکی در پایان دوره 15.400 10.000 5.000 حالتهای مختلف صورت حساب حقوق صاحبان سرمایه حالت اول: سرمایه گذاری اولیه همراه با سود خالص بدون سرمایه گذاری مجدد و برداشت ]اسالید[ 10-339 ]اسالید[ 11-339 موسسه آلفا صورت حقوق صاحبان سرمایه برای سال مالی xx13 10.000 سرمایه آقای Xدر ابتدای دوره سود خالص ( ویژه) در طی دوره 700 سرمایه آقای Xدر انتهای دوره 10.700 حالتهای مختلف صورت حقوق صاحبان سرمایه حالت دوم: سرمایه گذاری اولیه همراه با سود خالص و برداشت مالک موسسه ( کمتراز سود خالص) بدون سرمایه گذاری مجدد ]اسالید[ 12-339 ]اسالید[ 13-339 موسسه آلفا صورت حقوق صاحبان سرمایه برای سال مالی xx13 سرمایه آقای Xدر ابتدای دوره 700 سود خالص در طی دوره کسر میشود :برداشت در طی دوره ()300 افزایش خالص سرمایه آقای Xدر انتهای دوره 10.000 400 10.400 ]اسالید[ 14-339 حالتهای مختلف صورت حقوق صاحبان سرمایه حالت سوم: سرمایه گذاری اولیه همراه با سود خالص و برداشت مالک موسسه ( بیشتراز سود خالص) بدون سرمایه گذاری مجدد ]اسالید[ 15-339 موسسه آلفا صورت حقوق صاحبان سرمایه برای سال مالی xx13 سرمایه آقای Xدر ابتدای دوره سود خالص در طی دوره کسر میشود :برداشت در طی دوره کاهش خالص سرمایه آقای Xدر انتهای دوره 700 ()900 ()200 9.800 10.000 ]اسالید[ 16-339 حالتهای مختلف صورت حقوق صاحبان سرمایه حالت چهارم: سرمایه گذاری اولیه همراه با زیان خالص و برداشت مالک موسسه بدون سرمایه گذاری مجدد موسسه آلفا صورت حقوق صاحبان سرمایه برای سال مالی xx13 سرمایه آقای زیان خالص در طی دوره 000/10 X 600 اضافه می‌شود: برداشت در طی دوره کاهش خالص 400 ()1000 سرمایه آقای Xدر پایان دوره 000/9 ]اسالید[ 17-339 حالتهای مختلف صورت حقوق صاحبان سرمایه ]اسالید[ 18-339 حالت پنجم: سرمایهگذاری اولیه همراه با سرمایه‌گذاری ‌ مجدد و سود خالص و برداشت مالک مؤسسه موسسه آلفا صورت حقوق صاحبان سرمایه برای سال مالی xx13 سرمایه آقای سرمایه گذاری مجدد جمع سرمایه سود خالص در طی دوره 700 کسر می شود :برداشت در طی دوره ()300 400 افزایش خالص سرمایه آقای Xدر پایان دوره15.400 ‏X10.000 5.000 15.000 ]اسالید[ 19-339 حالتهای مختلف صورت حقوق صاحبان سرمایه ]اسالید[ 20-339 حالت ششم: سرمایهگذاری اولیه همراه با سرمایه‌گذاری مجدد ‌ زیان خالص و برداشت مالک مؤسسه تعمیرگاه آلفا 000/10 سرمایه آقای X سرمایهگذاری مجدد در طی دوره 000/3 ‌ 000/13 جمع سرمایه زیان خالص در طی دوره 600 اضافه می‌شود :برداشت 400 ()000/1 کاهش خالص سرمایه آقای Xدر پایان دوره000/12 ]اسالید[ 21-339 ]اسالید[ 22-339 مسولیتهای مدیر مالی تنظیم صورتهای مالی تنظیم سایر گزارشات ساالنه مالی حمایت از سیستم های کنترل داخلی ]اسالید[ 23-339 پایان فصل دوم موفق باشید و به امید دیدار ]اسالید[ 24-339 هدف: آشنایی با تجزیه و تحلیل فعالیتهای مالی و ثبت فعالیتها در دفاتر روزنامه و کل ]اسالید[ 25-339 یک حساب چیست؟ آموختیم : -1هر فعالیت مالی حداقل دو عامل را در معادله حسابداری تحت تأثیر قرار می‌دهد -2در تمرینات قبل فعالیتهای مالی را به صورت اعداد مثبت و منفی در ذیل هر عنوان حساب درج می‌کردیم. ]اسالید[ 26-339 برای تفکیک اعداد مثبت و منفی (افزایJش و کاهش) بهتر است با ترسیمیJک خط عمودی در ذیل عنوان حساب آن را به صورت حسابهای T نشان دهیم. ]اسالید[ 27-339 هر حساب T باال خط افقی ← عنوان حساب طرف راست ← بدهکار طرف چپ ← بستانکار ]اسالید[ 28-339 نکته اول: عناوین بدهکار و بستانکار صرف ًا برای نام‌گذاری است و معنای آن با آنچه در بین عموم شایع است همخوانی ندارد. ]اسالید[ 29-339 نکته دوم: اگر عددی را سمت راست حساب نوشتیم می‌گوئیم: حساب را بدهکار نمودیم ]اسالید[ 30-339 و اگر عددی را در سمت چپ حساب نوشتیم می‌گوئیم حساب را بستانکار نمودیم ]اسالید[ 31-339 نکته سوم: در هر فعالیت مالی حداقل دو حساب دستخوش تغییر می‌شود که یکی از آنها الزام ًا بدهکار و دیگری بستانکار خواهد بود. ]اسالید[ 32-339 نکته چهارم: ابتدا افزایش در حسابها را می‌آموزیم زیرا تا چیزی نداشته باشیم ،نمی‌توانیم آن را کاهش دهیم. ]اسالید[ 33-339 افزایش در داراییها در سمت راس+ت و افزایش در بدهیها و حقوق صاحبان سرمایه در سمت چپ نوشته می‌شود ]اسالید[ 34-339 داراییها = بدهیها +سرمایه صندوق صاحبان صندوق بستانکار بدهکار اعداد اعداد - + حسابهای پرداختی اعداد + اعداد - سرمایه آقای X اعداد اعداد + - مثال :فعالیت شماره ()1 آقای جهانگیری مؤسسه تبلیغاتی جهانگیر را با اختصاص مبلغ 750/3ریال افتتاح کرد ]اسالید[ 35-339 ]اسالید[ 36-339 تحلیل: * دو حس+اب (ص+ندوق) و (س+رمایه آقای جهانگی+ر) تغییر می‌نماید * موجودی ص+ندوق از ص+فر ریال ب+ه 3750افزایش می‌یاب+د پ+س مبل+غ مذکور در بدهکار حس+اب صندوق نوشته می‌شود. * س+رمایه آقای جهانگیری از ص+فر ریال به 750/3ریال افزای+ش می‌یابد .پ+س مبل+غ مذکور در بس+تانکار حساب سرمایه نوشته می‌شود. ]اسالید[ 37-339 داراییها = بس صندوق بد (750/3 )1 حقوق صاحبان سرمایه بس سرمایه آقای جهانگیر = )1 ( 750/3 بد * ( )1نشان‌دهنده شماره فعالیت است * با توجه به محل نوشتن ارقام از درج عالمت +خودداری می‌شود. ]اسالید[ 38-339 فعالیت شماره ()2 خرید اثاثه اداری به مبلغ 250ریال به صورت نقد ]اسالید[ 39-339 تحلیل: * دو حساب (اثاثه اداری) و (صندوق) تغییر می‌نمایند * موجودی اثاثه اداری از صفر ریال به 250ریال افزایش می‌یابد لذا یک Tجدید برای حساب اثاثه ترسیم می‌کنیم و مبلغ 250 +ریال را در بدهکار آن می‌نویسیم. ]اسالید[ 40-339 داراییها اثاثه اداری 250 ]اسالید[ 41-339 * موجودی صندوق به میزان 250ریال کاهش می‌یابد ،پس مبلغ 250ریال در قسمت بستانکار درج می‌شود. * مانده صندوق پس از درج مبلغ 250ریال به میزان 500/3ریال خواهد شد. ]اسالید[ 42-339 داراییها بسJ اثاثه داری (250 )2 بد بس (250 )2 صندوق بد (750/3 )1 500/3 ]اسالید[ 43-339 فعالیت شماره 3 خرید یک دستگاه اتومبیل به ارزش 2000ریال به صورت نسیه در ازای ارائه چند قطعه سفته ]اسالید[ 44-339 تحلیل: دو حساب وسائط نقلیه و اسناد پرداختنی تحت تأثیر این فعالیت مالی قرار می‌گیرند. 1ـ وسائط نقلیه به عنوان یک حساب در زیرمجموعه دارائی ایجاد و مبلغ 2000ریال در سمت بدهکار آن نوشته می‌شود. ]اسالید[ 45-339 2ـ حساب اسناد پرداختنی در ذیل مجموعه بدهیها ایجاد و مبلغ 2000 +ریال در سمت بستانکار آن نوشته می‌شود. ]اسالید[ 46-339 بدهیها داراییها بس وسائط نقلیه بد (2000)3 بس (2000)3 اسناد پرداختی بد ]اسالید[ 47-339 فعالیت شماره 4 قسمتی از اثاثه اداری خریداری (فعالیت شماره )2به ارزش 75ریال معیوب تشخیص داده شد آن را عودت و وجه آن را دریافت نمودیم. ]اسالید[ 48-339 تحلیل: مبلغ 75ریال حساب اثاثه اداری کاهش می‌یابد کاهش اثاثه اداری در بستانکار ثبت می‌شود اثاثه اداری (75 )4 (250 )2 ]اسالید[ 49-339 وجه دریافتی بابت مرجوع نمودن اثاثه اداری موجب افزایش حساب صندوق می‌شود افزایش در حساب صندوق در بدهکار ثبت می‌شود. صندوق (750/3 )1 (250 )2 (75 )4 ]اسالید[ 50-339 فعالیت شماره :5 مبلغ 400ریال وجوه دریافتی از مشتریان بابت خدمات انجام شده به حساب صندوق واریز می‌شود. ]اسالید[ 51-339 تحلیل : قب ً ال گفته شد که درآمدها موجب افزایش حساب حقوق صاحبان سرمایه می‌شوند .به منظور تفکیک حسابهای درآمد از درج آن در ذیل حساب سرمایه خودداری و برای آن حسابی جداگانه در نظر گرفته می‌شود. ]اسالید[ 52-339 * چون افزایش در حساب حقوق صاحبان سرمایه در بستانکار آن درج می‌شد پس از افزایش در درآمد نیز در قسمت بستانکار نوشته می‌شود لذا: بس (400 )5 حساب درآمد بد ]اسالید[ 53-339 عالوه بر حساب درآمد ،واریز وجه نقد به حساب صندوق موجب افزایش آن می‌گردد. افزایش در حسابهای دارائی در بدهکار ثبت می‌شود. ]اسالید[ 54-339 صندوق (250 )2 (750/3 )1 (75 )4 (400 )5 ]اسالید[ 55-339 فعالیت شماره :6 مبلغ 100ریال بابت حقوق کارکنان پرداخت گردید. ]اسالید[ 56-339 تحلیل: طبق مطالب پیش‌گفته این فعالیت مالی از طرفی موجب کاهش در وجوه صندوق و از طرف دیگر کاهش در حساب سرمایه می‌شود. با توجه به تفکیک حساب درآمد از سرمایه بهتر است حساب هزینه‌ها نیز از سرمایه تفکیک شود. ]اسالید[ 57-339 چون مبلغ مذکور در سمت بدهکار حساب سرمایه درج می‌شد پس از تفکیک نیز در بدهکار حساب جدید درج می‌شود. بس هزینه صندوق (400 )6 بد ]اسالید[ 58-339 عالوه بر حساب هزینه حقوق ،حساب صندوق نیز معادل 100ریال کاهش می‌یابد (بستانکار می‌شود). ]اسالید[ 59-339 بس صندوق (250 )2 (750/3 )1 (100 )6 (75 )4 (400 )5 بد ]اسالید[ 60-339 چند نکته دیگر: مانده طبیعی هر حساب در سمت مثبت (افزایش) آن نشان داده می‌شود لذا به طور طبیعی مانده صندوق ،همیشه بدهکار است و سرمایه همیشه بستانکار و . . . ]اسالید[ 61-339 اگر در یک فعالیت مالی چند حساب دستخوش تغییر شد مجموع ارقام بدهکار با مجموع ارقام بستانکار برابر است. ]اسالید[ 62-339 فعالیت شماره 7 مبلغ 150ریال توسط آقای جهانگیری بابت مخارج مشخص برداشت شد ]اسالید[ 63-339 تحلیل: با برداشت مبلغ مذکور حساب صندوق به میزان 150ریال کاهش می‌یابد. کاهش در حسابهای دارایی در بستانکار ثبت می‌شود. ]اسالید[ 64-339 بس هزیJنه صندوق (250 )2 (750/3 )1 (100 )6 (75 )4 (150 )7 (400 )5 بد ]اسالید[ 65-339 عالوه بر حساب صندوق به میزان 150ریال نیز از حساب سرمایه آقای جهانگیری کاسته میشود ‌ ولی با توجه به تفکیک حسابها می‌باید برای برداشت نیز حساب جداگانه‌ای ایجاد گردد. ]اسالید[ 66-339 بس (کاهش) برداشت بد (افزایش) افزایش در حساب برداشت در قسمت بدهکار ثبت می‌شود. بس برداشت 150 بد ]اسالید[ 67-339 ]اسالید[ 68-339 فعالیت شماره 8 خری+د یک ساختمان به ارزش 000/5ریال که 2000ریال آن ارزش زمین آنست در این معامله مبلغ 1500 +ریال نقد و برای بقیه تعدادی سفته به تاریخهای مختلف داده شد. ]اسالید[ 69-339 تحلیل 1ـ با انجام این فعالیت مالی دو دارایی به مجموع دارائیهای مؤسسه اضافه می‌شود لذا برای آنها دو حساب جداگانه ایجاد می‌شود و مبالغ در قسمت بدهکار آنها ثبت می‌ش+ود. ]اسالید[ 70-339 دارائیها بس ساختمان بد (3000 )8 بس زمین بد (2000 )8 ]اسالید[ 71-339 2ـ در مقابل مبلغ 1500ریال از وجوه صندوق کاسته و حساب اسناد پرداختی نیز افزایش می‌یابد. (کاهش صندوق در بستانکار و افزایش اسناد پرداختنی نیز در بستانکار ثبت می‌شود). ]اسالید[ 72-339 بس صندوق بد (250 )2 (750/3 )7 (100 )6 (75 )4 (150 )7 (400 )5 (500/1 )8 بس (2000 )3 (3500 )8 اسناد پرداختی بد ]اسالید[ 73-339 نکته: همان‌گونه که مالحظه نمودید مجموع ارقام ثبت شده در قسمت بدهکار ()2000+3000 برابر مجموع ارقام ثبت شده در قسمت بستانکار ( )3500 +1500است. ]اسالید[ 74-339 طبقه‌بندی و شماره‌گذاری حسابها الف) طبقه‌بندی کلی 1ـ گروه حسابهای دارایی: وجوه نقد ،حسابهای دریافتنی ,اسناد دریافتنی ،پیش پرداختها ,اثاثه اداری و .... ]اسالید[ 75-339 2ـ گروه حسابهای بدهی: حسابهای پرداختنی ،اسناد پرداختنی وام ،حقوق پرداختنی و.... ]اسالید[ 76-339 3ـ گروه حسابهای حقوق صاحبان سرمایه: حساب سرمایه و برداشت 4ـ گروه حسابهای درآمد: درآمد حاصل از خدمات ،درآمد اجاره فروش کاال و ..... ]اسالید[ 77-339 5ـ گروه حسابهای هزینه: هزینه اجاره ،هزینه حقوق ,هزینه آب و برق ،هزینه آگهی خرید کاال و..... ]اسالید[ 78-339 * برای سرعت بخشیدن به کار و سهولت انجام عملیات حسابداری بهتر است به هر حساب یک شماره اختصاص یابد. * اولین رقم سمت چپ معموالً شماره طبقه حساب است مث ً ال دارایی 100 سرمایه 300 هزینه 500 بدهی 200 درآمد 400 ]اسالید[ 79-339 * دومین و سومین رقم شماره ترتیب حسابها در هر گروه مث ً ال صندوق 101 حسابهای دریافتنی 102 اسناد دریافتنی 103 پیش‌پرداختها 104 و..... ]اسالید[ 80-339 دفتر روزنامه اولین مرحله در تعریف حسابداری، مرحله ثبت است فعالیت مالی پس از تجزیه و تحلیل و تعیین حسابهای بدهکار و بستانکار در دفتر روزنامه ،به ترتیب تاریخ وقوع ثبت می‌شود. ]اسالید[ 81-339 انواع دفتر روزنامه دفتر روزنامه عمومی دفتر روزنامه اختصاصی ]اسالید[ 82-339 دفتر روزنامه عمومی * ساده‌ترین نوع دفتر روزنامه است. * دارای دو ستون بدهکار و بستانکار است. * برای مؤسسات کوچک مناسب است. ]اسالید[ 83-339 دفتر روزنامه .....صفحه........ بستنکار بدهکار عطف شرح تاریخ ]اسالید[ 84-339 دفتر روزنامه اختصاصی * برای مؤسسات بزرگ که فعالیتهای تکراری دارند * معموالً به 4گروهت+قسیم می‌شود دفتر روزنامه خرید دفتر روزنامه فورش دفتر روزنامه پرداختهای نقدی دفتر روزنامه دریافتهای نقدی ]اسالید[ 85-339 سند حسابداری به جای آن که فعالیت مالی مستقیم ًا در دفاتر ثبت شود ابتدا در برگه‌ای به نام «سند روزنامه» ثبت می‌شود و پس از تأیید مراجع مربوط در دفتر روزنامه ثبت می‌شود. ]اسالید[ 86-339 سند روزنامه شماره سند...... : نام مؤسسه تاریخ....... : بستانکار بدهکار مبلغ جزء شرح عطف دفتر دفترمعین جمع مبلغ به حروف تهیه کننده تصویب‌کننده کل ]اسالید[ 87-339 نحوة ثبت فعالیتهای مالی در دفتر روزنامه عمومی 1ـ عنوان صفحه معموالً در باالی هر صفحه نام دفتر و نام مؤسسه همراه با شماره صفحه قید می‌شود 2ـ ستون تاریخ این قسمت 2س+تون دارد ،یکی مربوط به روز و دیگری مربوط به ماه ]اسالید[ 88-339 ستون شرح در منتهی‌الیه سمت راست ستون شرح نام حساب یا حسابهایی که بدهکار شده‌اند درج می‌شود در سطر بعد با کمی فاصله نام حساب یا حسابهایی که بستانکار شده‌اند درج می‌شود. در سطر بعد از ابتدای سطر شرح مختصری از فعالیت مالی نوشته می‌شود. ]اسالید[ 89-339 ستون عطف هرگاه مبالغ مندرج در هر حساب از دفتر روزنامه به دفتر کل منتقل گردید، شماره حساب دفتر کل را در این ستون درج می‌کنند ،تا نشان‌دهنده انجام عملیات انتقال به دفتر کل باشد. ]اسالید[ 90-339 ستون بدهکار دقیق ًا در مقابل هر حساب بدهکار مبلغ مربوطه در ستون بدهکار درج می‌گردد. ]اسالید[ 91-339 ستون بستانکار دقیق ًا در مقابل هر حساب بستانکار مبلغ مربوطه در ستون بستانکار ثبت می‌گردد. ]اسالید[ 92-339 نکته در ستون شرح الزام ًا عناوین حساب‌هایی که دفتر کل به کار رفته درج می‌شود و نه اقالم خریداری مث ً ال می‌نویسیم «ملزومات اداری» و نه «حساب خودکار و مداد» ]اسالید[ 93-339 آرتیکل ت مالی در دفتر روزنامه هر ثبت فعالی ‌ انواع -1 :ساده یک حساب بدهکار یک حساب بستانکار -2مرکب بیش از یک حساب بدهکار یا بستانکار ]اسالید[ 94-339 مثال :آرتیکل ساده دفتر روزنامه مؤسسه آلفا صفحه 1 بستانکار 10.000 10.00 0 عطف 101 301 شرح صندوق تاریخ 7 سرمایه بابت سرمایه‌گذاری اولیه آقا جهانگیری 5 ]اسالید[ 95-339 مثال :آرتیکل مرکب دفتر روزنامه مؤسسه آلفا بستان بدهکا ر کار 2.00 0 4.00 100 0 0 500 0 عط ف صفحه 1 شرح 12زمین 1ساختمان صندوق 12 اسناد پرداختی 2 10بابت خرید ساختمان به 1صورت نقد و نسیه 21 2 تاریخ 7 6 ]اسالید[ 96-339 دفتر کل دومین دفتر قانونی مؤسسات و شرکت‌ها برای هر حساب به میزان تحرک آن تعدادی صفحات اختصاصی می‌ی+ابد. متداول‌ترین فرم حساب‌های دفتر کل برای آموزش فرم T است. ]اسالید[ 97-339 عنوان حساب :صندوق شماره حساب: ماند ه بستان کار بدهک ار عطف شرح تاریخ ]اسالید[ 98-339 قسمت‌های مختلف یک صفحه دفتر کل -1عنوان حساب در باالی صفحه شامل عنوان و شماره‌حساب -2ستون تاریخ تاری+خ وقوع معامالت طبق دفتر روزنامه شامل روز و ماه -3ستون شرح شرح مختصر از معامله ]اسالید[ 99-339 -4ستون عطف در مقال هر شرح شماره صفحه دفتر روزنامه -5ستون مبلغ شامل دو ستون برای ثبت اقالم بدهکار و بستانکار ]اسالید[ 100-339 مثال :نحوه ثبت دفتر کل عنوان حساب صندوق شماره حساب 11 بستان مانده کار 10.00 0 بدهکا عط ف ر 10.00 0 1 شرح بابت سرمایه‌گذاری آقای جهانگیری تاریخ 7 5 ]اسالید[ 101-339 عنوان حساب سرمایهشماره حساب 31 بستان بدهکا مانده ر کار 10000 10.00 0 عط ف 1 شرح بابت سرمایه‌گذاری آقای جهانگیری تاریخ 7 5 ]اسالید[ 102-339 دفاتر معین: برای اطالعاتت+فصیلی و جزئی به عنوان دفتر کمکی برای حساب‌هایی که شامل حساب‌های متعدد و جداگانه می‌باشد (مث ً ال حساب‌های دریافتنی) همواره مانده حساب دفتر کل با مانده جمع حساب‌های دفتر معین آن حساب برابر است. برای سهولت استفاده معموالً دفاتر معین به ترتیب الفبا نگهداری می‌شود. ]اسالید[ 103-339 مثال :دفتر کل عنوان حساب حساب‌های دریافتی شماره حساب 13 مانده بستانکا ر بدهکا ر 5.000 5.000 12.50 0 7.500 10.00 0 16.00 0 2.500 6.000 عط ف شرح تاریخ ارائه خدمات به مؤسسه قاسمی 7 6 ارائه خدمات به مؤسسه جوادی 7 8 دریافت وجه از مؤسسه قاسمی 7 ارائه خدمات به آقای احمدی 7 9 1 1 ]اسالید[ 104-339 دفاتر معین جوادی مؤسسه 8/7 7.500 مؤسسه قاسمی 2.500 ()9/7 6/7 5.000 2.500 آقای احمدی 6.000 ]اسالید[ 105-339 تراز آزمایشی برای حصول اطمینان از صحت ثبت عملیات و درستی حسابها در فواصل زمانی مختلف توسط حسابداران ‌ مانده تهیه می‌شود. صورتهای ‌ باید توجه داشت که تراز آزمایشی در زمره مالی محسوب نمی‌شود و صرف ًا فهرستی از مانده حسابهاست. ‌ ]اسالید[ 106-339 تعمیرگاه آلفا ترازآزمایشی ‏XX13/20/12 مانده بستانکار مانده بدهکار شماره حساب نام حساب 500.000 صندوق 50.000 ملزومات 75.000 اثاثه 25.000 حساب‌های پرداختنی 480.000 سرمایه 30.000 300.000 برداشت درآمد 150.000 805.000 805.000 هزینه حقوق جمع ]اسالید[ 107-339 کشف اشتباهات الف – اشتباهاتی که موجب عدم توازن ستون‌های تراز آزمایشی می‌شوند. -1اشتباه در نقل اعداد از دفتر روزنامه به کل -2ثبت مبلغی در بدهکار حساب به جای بستانکار و بالعکس حسابها ‌ ماندهگیری -3اشتباه در ‌ حسابها به تراز آزمایشی ‌ -4اشتباه در نقل مانده ]اسالید[ 108-339 -5اشتباه در جمع ستون بدهکار و بستانکار تراز آزمایشی -6انتقال مانده بدهکار یک حساب به ستون بستانکار تراز آزمایشی و بالعکس ]اسالید[ 109-339 نکات مورد توجه در کشف اشتباهات )1اختالف دو ستون را بدست آورید ممکن است عدد مذکور به تراز آزمایشی منتقل نشده باشد. )2اگر بر دو قابل قسمت است آن را بر دو تقسیم نمایید ممکن است مانده به اشتباه در بدهکار یا بستانکار ثبت شده باشد. )3اگر اختالف بر 9قابل قسمت باشد ممکن است یک صفر اضافه یا محل دو عدد جابجا نوشته شده باشد. ]اسالید[ 110-339 -4اگYر بYا انجام اعمال فوق اشتباه کشYف نشYد کلیYه عملیات تهیYه تراز آزمایشYی بYه صYورت میشود. معکوس کنترل ‌ ]اسالید[ 111-339 ب – برخی اشتباهات موجب عدم توازن تراز آزمایشی نمیشود از جمله: ‌ -1از قلم‌افتادن ثبت یک یا چند معامله -2از قلم افتادن نقل یک یا چند آرتیکل به دفتر کل -3ثبت یک معامله در دفاتر به رقمی کمتر یا بیشتر ]اسالید[ 112-339 - 4بدهکار یا بستانکارکردن یک حساب به جای حسابی دیگر - 5اشتباه یکسان در تعیین مانده بدهکار یک حساب و مانده بستانکار یک حساب دیگر ]اسالید[ 113-339 تصحYیح اشتباهات با توجه به تاریخ کشف به دو دسته تقسیم میشوند. ‌ -1کشف اشتباه در دوره مالی جاری -2کشف اشتباه در دوره مالی بعد ]اسالید[ 114-339 -1کشف اشتباه در دوره مالی جاری -1-1اشتباه در دفتر روزنامه قبل از نقل به دفتر کل برای تصحیح: روی نام حساب یا مبلغ خط کشیده و عنوان یا مبYلغ صحیح نوشته میشود. ‌ (الکگیری – تراشیدن و حک‌کردن ممنوع است). ‌ ]اسالید[ 115-339 -1-2اشتباه در نقل مبلغ از دفتر روزنامه به کل تصحیح: در دفتر کل روی عدد اشتباه خط کشیده مبلغ صحیح را درج می‌کنیم. ]اسالید[ 116-339 -1-3تصحیح اشتباهاتی که در دوره مالی جاری کشف میشوند و نیاز به آرتیکل جدید دارند ‌ تصحیح: الف – تشخیص ثبت صحیح ب – چگونگی نیل به ثبت صحیح با توجه به اشتباه انجام شده ]اسالید[ 117-339 مثال :خرید اثاثه به مبلغ 250ریال و ثبت در حساب ملزومات توسط حسابدار ملزومات 250 صندوق 250 ]اسالید[ 118-339 تصحیح اشتباه: برای تصحیح اشتباه از حساب ملزومات 250ریال کاسته و حساب اثاثه اداری 250ریال بدهکار می‌شود. اثاثه اداری 250 ملزومات اداری 250 ]اسالید[ 119-339 پایان فصل سوم موفق باشید و به امید دیدار ]اسالید[ 120-339 هدف: آشنایی با حساب‌های خرید و فروش کاال و نحوه محاسبه سود ]اسالید[ 121-339 انواع مؤسسات انتفاعی -1مؤسسات خدماتی -2مؤسسات خرید و فروش کاال -3مؤسسات تولیدی ]اسالید[ 122-339 -1مؤسسات خدماتی میدهند وجه دریافت در ازای خدماتی که ارائه ‌ میدارند ‌ هزینهها ‌ این وجه درآمد مؤسسه است و پس از کسر سود خالص مؤسسه بدست می‌آید. ]اسالید[ 123-339 -2مؤسسات خرید و فروش کاال این مؤسسات کاالیی را به قیمت معینی خریده و پس از افزودن مبلغی به آن ،آن را به فروش می‌رسانند وجه دریافتی بابت فروش هم قیمت تمام‌شده خرید و هم مبلغ افزوده شده میباشد. ‌ تمامشده خرید باید از لذا برای تعیین سود خالص هم هزینه‌ها و هم قیمت‌ ‌ آن کسر گردد. ]اسالید[ 124-339 -3مؤسسات تولیدی این مؤسسات عموماً مواد اولیه‌های متفاوت را خریداری و پس از ترکیب و تغییر شکل آن، آن را به صورت کاالیی جدید درآورده و به فروش می‌رسانند در این حالت قیمت تمام شده کاالی ساخته‌شده همراه با هزینه‌ها می‌باید از قیمت فروش کسر گردد تا سود خالص بدست آید. ]اسالید[ 125-339 حسابداری مؤسسات خرید و فروش کاال ماهیت خریدهای این مؤسسات به دو دسته تقسیم می‌شود -1کاالیی که برای مصرف در داخل فروشگاه خریداری می‌شود. مثال :ملزومات‌،اثاثه اداری -2کاالیی که برای فروش خریداری می‌شود. ]اسالید[ 126-339 حالت اول :خرید کاال برای مصرف داخلی خرید اثاثه اداری به مبلغ 500ریال به صورت قد صندوق 50 0 اثاثه اداری 500 ]اسالید[ 127-339 حالت دYوم :خرید کاال برای فروش خرید پارچه توسط یک قماش‌فروشی به مبلغ 700به صورت نقد صندوق 70 0 خرید کاال 700 ]اسالید[ 128-339 مانده حساب خرید نشاندهنده کلیYYYYYYه خریدهای فروشگاه در طYYYYYYی دوره میباشد. ‌ ]اسالید[ 129-339 هزینههای انتقال کاال از محل خرید تا محل مؤسسه خریدار کاال می‌تواند ‌ به عهده فروشنده و یا خریدار باشد (هزینههایی از قبیل ،حقوق و عوارض‌ گمرکی هزینه حمل و)... ‌ اگر این هزینه‌ها به عهده خریدار کاال باشد پس ]اسالید[ 130-339 در حساب جداگانه‌ای به نام «هزینه‌های مستقیم خرید» ثبت می‌شود. هزینه‌های مستقیم خرید بدهکار بستانکار (افزایش) (کاهش) مانده این حساب در قیمت تمام شده کاالی خریداری محاسبه می‌شود. ]اسالید[ 131-339 مثال :قماش‌فروشی آلفا بابت هزینه‌ حمل پارچه خریداری مبلغ 100ریال پرداخت نمود( .دفتر کل) هزینه‌های صندوق مستقیم خرید 100 100 ]اسالید[ 132-339 دفتر روزنامه هزینههای مستقیم خرید 100 ‌ صندوق 100 پرداخت هزینه حمل پارچه ]اسالید[ 133-339 اگYYر کاالی خریداری معیوب باشYYد و آYYن را عودت نمائیYYم، منطقYی اسYت حسYاب خریYد را بYه میزان کاالی برگشتYی بسYتانکار کنیم ،ولی این کار موجب؛ عدم ارائه مبلغ واقعی خرید در طی دوره عدم امکان تصمیم‌گیری صحیح مدیرانمیشود لذا ‌ ]اسالید[ 134-339 بهتر است برگشت کاالهای خریداری در حساب جداگانه‌ای باشد. برگشت از خرید بدهکار بستانکار (افزایش) (کاهش) ]اسالید[ 135-339 حساب «برگشت از خرید» کاهنده خرید است پس از نظYر افزایش / کاهش حساب خرید است. ]اسالید[ 136-339 فروش کاال درآمYYYد مؤسYYYسه خریYYYد و فروش کاال ناشYYYی از فروش کاال اسYYYت پYYYس هYYYر معاملYYYه فروش کاال در حسابی به نام «فروش کاال» ثبت می‌شود. ]اسالید[ 137-339 فروش کاال بستانکا بدهکار ر کاهش افزای ش ]اسالید[ 138-339 مثال :بخشی از پارچه موجود در فروشگاه آلفا به مقدار 1000ریال نقدا ًٍ فروخته شد پس: بد صندوق بس 1000 بد فروش کاال بس 1000 ]اسالید[ 139-339 گر فروش به صورت نسیه باشد فروش کاال 1000 حساب‌های دریافتنی 1000 ]اسالید[ 140-339 نکته: هزینYه حمYل کاالی فروش‌رفتYه هYر چنYد در حسYابی تحYت همیYYYن نام ثبYYYت می‌شود ولYYYی بر خالف هزینYYYه حمYYYل کاالی خریداری صYرف ًا بYه عنوان یکYی از اقالم هزینYه ،در صYورت سود و زیان آورده می‌شود. ]اسالید[ 141-339 :برگشت از فروش اگYYر کاالی فروخته‌شده بYYه مشتری بYYه دلیYYل عیYYب و نقYYص مرجوع شود ،در حسYاب جداگانه‌ای بYا عنوان «برگشYت از فروش» ثبYت می‌شود حسYYاب مذکور کاهنده فروش اسYYت پYYس از نظYYر افزایYYش /کاهYYش برعکس حساب فروش می‌باشد. ]اسالید[ 142-339 برگشت از فروش بدهکار بستانکار افزایش کاهش ]اسالید[ 143-339 :مثال فروختهشده ‌ بخشYYYYYYYYYYYYYYYYی از کاالی فروشگاه آلفYا بYه ارزش 100ریال بYه دلیYل عیب و نقص مرجوع شد. ]اسالید[ 144-339 برگشت از فروش 100 حساب‌های دریافتنی 100 ]اسالید[ 145-339 انواع تخفیفات در مؤسسات تجاری ]اسالید[ 146-339 -1تخفیفات تجاری -2تخفیفات بر اساس توافق طرفین -3تخفیفات به دلیل عیب و نقص -4تخفیفات نقدی خرید /فروش ]اسالید[ 147-339 -1تخفیفات تجاری به مناسبت خاصی اجناس فروشگاه با تخفیف فروخته شود. یا خریدهYای باالتر از حد معینی مشمول تخفیف خاصی باشد.تخفیفات تجاری در دفاتر ثبت نمی‌گردد. ]اسالید[ 148-339 تYYخفیفYاتب YYر اYساستYYYواYفقطYرفین 2- چانهزنی ‌ در دفاتر ثبت نمیگردند. ‌ ]اسالید[ 149-339 تYYخفیفYاتبYYه دYلYیلعیبو نYYقص3- در ایYن حالYت خریدار یYا فروشنده متوجYه عیYب و نقYص می‌شود ولYی بYه جای برگشYت آن مقداری تخفیف می‌گیرد. ایYن تخفیYف در حسYاب برگشYت از خریYد یYا برگشYت از فروش ثبت می‌گردد پس ]اسالید[ 150-339 ال عنوان حساب «برگشت از خرید» را که قب ً آموخته‌ایم به حساب «برگشت از خرید و تخفیفات» و «برگشت از فروش» را نیز به «برگشت از فروش و تخفیفات» تغییر می‌دهیم. پس ]اسالید[ 151-339 برگشت از فروش و تخفیفات بدهکا بستانک ر ار افزای کاهش ش برگشت از خرید و تخفیفات بستان کار بدهکار افزای کاهش ش ]اسالید[ 152-339 -4تخفیفات نقدی در این حالت فروشنده برای تشویق مشتری خود، به پرداخت پYیش از موعد وجه، شرط می‌نمایYYYد کYYYه اگYYYر نسYYYیه خود را زودتYYYر پرداخت کند مشمول درصدی تخفیف خواهد شد. ]اسالید[ 153-339 ال مث ً نسYیه 30روزه 6 ،درصYد تخفیYف به شرط پرداخYت 10 روزه و اینگونه نوشته می‌شود. ن 6/10 – 30 / ]اسالید[ 154-339 بر این اساس خریدار می‌باید مبلغ نسیه را حداکثر ظرف مدت 30روز پرداخت نماید اما اگر خواستار تخفیف 6درصدی است باید حداکثر تا 10روز وجه نسیه را پرداخت نماید. ]اسالید[ 155-339 به فرض استفاده از شرط مذکور 3مبلغ را می‌باید محاسبه نمود. -1اصل مبلغ بدهی -2مبلغ تخفیف -3خالص پرداختی ]اسالید[ 156-339 بدیهی است در حالتی که از منظر فروشنده بخواهیم محاسبه نمائیم -1اصل مبلغ طلب -2مبلغ تخفیف -3خالص دریافتی ]اسالید[ 157-339 اصل مبلغ بدهی یا طلب در حساب‌های پرداختنی یا میشود. حساب‌های دریافتنی ثبت ‌ خالص پرداختی یا دریافتی نیز در حساب میشود. صندوق/بانک ثبت ‌ ]اسالید[ 158-339 مبلYYغ تخفیYYف خریYYد یYYا فروش در حسYابی تحYت عنوان تخفیفات نقدی خریYYYYد یYYYYا تخفیفات نقدی فروش ثبت می‌گردد. ]اسالید[ 159-339 تخفیفات نقدی فروش بستانکار بدهکار افزایش کاهش تخفیفات نقدی خرید بستانکار افزایش بدهکار کاهش تخفیفات نقدی و برگشت‌هYYا از لحاظ ثبYYت و مانده طبیعی عکس حساب اصل خود هستند. ]اسالید[ 160-339 پیشگفته با توجه به مطالب ‌ (تخفیفات نقدی فروش + برگشت از فروش) – (تخفYیفات نقدی خرید + برگشت از خرید) – فروش در طی دوره (هزینه‌های مستقیم خرید + خرید) = فروش خالص = خرید خالص مثال: فرض کنید فروشگاه آلفا مقداری پارچه به ارزش 500ریال بطور نسیه و با شرط ( ن )9/5-30/در تاریخ XX/5/12خریداری نماید ]اسالید[ 161-339 تحلیل: چون هنوز تخفیفی عملی نشده اسJت لذا 5/12خرید کاال 500 حسابهای پرداختنی 500 ]اسالید[ 162-339 ]اسالید[ 163-339 در روز 10/12وجه مربوط پس از کسر تخفیف پرداخت می‌شود پس : -1اصل بدهی 500ریال -2مبلغ تخفیف ()45Jریال -3خالص پرداختی 455 آرتیکل مرکب دفتر روزنامه حاوی هر سه رقم حسابهای پرداختنی 500 تخفیفات نقدی خرید صندوق 45 455 پرداخت بدهی خرید پارچه ]اسالید[ 164-339 مثال : فرض کنید فروشگاه آلفا مقداری پارچه به ارزش 700ریال بطور نسیه و با شرط (ن )6/5-30/در تاریخ 11/12 می‌فروشد ]اسالید[ 165-339 ]اسالید[ 166-339 تحلیل و ثبت: چون هنوز تخفیف عملی نشده است لذا 11/12حسابهای دریافتنی 700 فروش کاال 700 ]اسالید[ 167-339 5روز بعد درتJاریخ 16/12خریدار بدهی خود را پس از کسر تخفیف ،ارائه می‌نماید لذا: -1اصل طلب 700ریال -2مبلغ تخفیف ()42Jریال -3خالص دریافتی 658ریال ]اسالید[ 168-339 آرتیکل مرکب دفتر روزنامه حاوی هر سه رقم 16/12 صندوق 658 تخفیفات نقدی فروش 42 حسابهای دریافتنی 700 دریافت وجه پارچه فروخته شده ارزیابی موجودی کاال در پایان دوره ]اسالید[ 169-339 : چه نیازی به ارزیابی موجودی کاال در پایان دوره است؟ ]اسالید[ 170-339 برای تعیین سود ویژه الزم است بدانیم که: قیمت تمام شده کاالی فروش رفته چقدر است؟ وبرای تعیین قیمت تمام شده کاالی فروش رفته باید: قیمت کاالی موجود در فروشگاه را ارزیابی کنیم ]اسالید[ 171-339 روشهای محاسبه موجودی کاال -1روش تعیین قیمت تمام شده -1-1روش محاسبه مستقیم واحدهای مشخص کاال -1-2روش محاسبه میانگین -1-3روش اولین صادره از اولین وارده FIFO -1-4روش اولین صادره از آخرین وارده LIFO ]اسالید[ 172-339 -2روش قیمت روز -3روش اقل قیمت تمام شده و قیمت روز ]اسالید[ 173-339 روشهای ثبت موجودی کاال: -1روش محاسبه دائمی موجودی کاال -2روش محاسبه ادواری موجودی کاال  -1روش محاسبه دائمی موجودی کاال ]اسالید[ 174-339 -1-1افتتاح حساب موجودی کاال -1-2کلیه خریدها در بدهکار حساب ثبت می‌شود -1-3هزینه‌های مستقیم خرید هم در بدهکار این حساب ثبت می‌شود -1-4برگشت از خرید و تخفیفات و تخفیفات نقدی خرید در بستانکار ثبت می‌شود -1-5موقع فروش عالوه بر آرتیکل (فروش وصندوق) حساب قیمت تمام شده کاالی فروش رفته بدهکار و موجودی کاال بستانکار می‌شود ]اسالید[ 175-339 در روش محاسبه دائمی موجودی کاال • در هر لحظه ,تعداد و ارزش موجودی کاال مشخص است و نیازی به ارزیابی نیست • این روش برای موسساتی که تعداد کاالی مورد معامله آنها کم ولی ارزش آن باالست مناسب است (مانند بنگاههای خرید و فروش اتومبیل)  -2روش محاسبه ادواری موجودی کاال • در این روش حساب موجودی کاال در پایان اولین سال فعالیت افتتاح و نشاندهنده مانده فروش نرفته کاال در اولین سال فعالیت است برخالف روش قبل در این روش برای خرید و هزینه‌های مستقیم خرید و برگشت از خرید ،حسابهای جداگانه در نظر گرفته می‌شود • این روش مناسب موسساتی است که حجم خرید و فروش آنها باالست (سوپر مارکتها) ]اسالید[ 176-339 ]اسالید[ 177-339 چگونگی افتتاح حساب موجودی کاال در پایان اولین سال فعالیت موجودی کاالهای فروش نرفته, محاسبه و در بدهکار حساب موجودی کاال ثبت می‌شود خالصه سود و زیان ‏XXX موجودی کاال ‏XXX ]اسالید[ 178-339 :مثال فرض کنید مانده موجودی کاالی فروشگاه آلفا در اولین سال فعالیت در انتهای سال مبلغ 230.000باشد. ثبت دفتر روزنامه: 29/12موجودی کاال 230.000 خالصه سود و زیان 230.000 ثبت موجودی کاالی ارزیابی شده در انتهای سال ]اسالید[ 179-339 در طول سال بعد مانده موجودی کاال به مبلغ 230.000ریال بدون تغییر باقی می‌ماند .حال در انتهای دومین سال فعالیت فرض کنید ارزیابی مانده موجودی کاالی فروشگاه آلفا مبلغ 643.000ریال را نشان دهد. ثبت اصالح حساب موجودی کاال به شرح زیر است ]اسالید[ 180-339 -1کل موجودی ابتدای دوره به حساب خالصه سود و زیان منتقل و مانده حساب صفر می‌شود خالصه سود و زیان 230.000 موجودی کاال 230.000 خالصه سودو زیان (23)29/12 0.000 موجودی کاال (23)29/12 0.000 (230)1/1 .000 ]اسالید[ 181-339 -2ارزیابی جدید را در بدهکار حساب موجودی کاال ثبت می‌نماییم 29/12موجودی کاال 643.000 خالصه سودو زیان 643.000 ]اسالید[ 182-339 خالصه سود و زیان 643. 000 230. 000 موجودی کاال 230.0 00 230. 643.0 000 00 ]اسالید[ 183-339 چگونگی محاسبه سود خالص ( ویژه) قب ً ال آموختیم در موسسات خدماتی: هزینه‌ها – درآمد حاصل از خدمات = سودخالص ]اسالید[ 184-339 :اما در موسسات تجاری هزینه‌های طی دوره – سود ناخالص دوره‌مالی = سودخالص ]اسالید[ 185-339 و نحوه محاسبه سود ناخالص قیمت تمام شده کاالی فروش رفته – درآمد حاصل از فروش ص )فJروJشخJاJل ( = سود ناخالص ]اسالید[ 186-339 نحوه محاسبه قیمت تمام شده کاالی فروش رفته: موجودی کاال در پایان دوره قیمت تمام شده کاالی آماده به فروش قیمت تمام شده کاالی فروش رفته ]اسالید[ 187-339 قیمت تمام شده کاالی آماده بفروش: خرید خالص در طی دوره + موجودی کاال در ابتدای دوره قیمت تمام شده کاالی آماده به فروش ]اسالید[ 188-339 خرید خالص برگشت از خرید و تخفیفات تخفیفات نقدی خرید خرید در طی دوره هزینه‌های مستقیم خرید خری+د خالص در طی دوره ]اسالید[ 189-339 در آمد حاصل از فروش یا فروش خالص تخفیفات نقدی فروش برگشت از فروش فروش خالص فروش در طی دوره ]اسالید[ 190-339 حل مساله ‏X 250 ‏Y 850 ‏Z 700 800 فروش خالص موجودی کاال در ابتدای دوره خرید خالص قیمت تمام شده کاالی آماده بفروش موجودی کاال در پایان دوره قیمت تمام شده کاالی ]اسالید[ 191-339 خرید خالص +موجودی کاال اول دوره = قیمت تمام شده کاالی آماده بفروش = Y + 250 850 250 – 850 = Y 600 = Y ]اسالید[ 192-339 قیمت تمام شده کاالی فروش رفته – فروش خالص = سود ناخالص ‏X = 800 - 700 = 700 + 800 ‏X 1500 = X ]اسالید[ 193-339 موجوی کاال در پایان دوره – قیمت تمام شده کاالی آماده بفروش =قیمت تمام شده کاالی فروش رفته ‏Z – 850 = 700 ‏z = 850 – 700 ‏z = 150 ]اسالید[ 194-339 حل مساله نمونه آقای جوادی پارچه فروش دوره گرد تصمیم به دایر نمودن فروشگاه قماش صداقت با وضعیت زیر گرفت 300.000 وجه نقد واریز به حساب بانک 150.000 موجودی پارچه 100.000 طلب از افراد 200.000 بدهی به افراد مطلوب است ثبت دفتر روزنامه هر فعالیت ]اسالید[ 195-339 بانک 300.00 1/12 150.000 موجودی کاال حسابهای دریافتنی 100.000 حسابهای پرداختنی 200.000 سرمایه‌ آقای جوادی 350.000 سرمایه گذاری اولیه‌آقای جوادی در فروشگاه صداقت ]اسالید[ 196-339 در تاری+خ دوم اسفند خرید اثاثه به طور نسیه به ارزش 600ریال 2/12اثاثه اداری 600 حسابهای پرداختنی 600 ]اسالید[ 197-339 در تاریخ سوم اسفند ماه بخشی از اثاثه خریداری به ارزش 50ریال به دلیل عیب و نقص عودت شد 3/12حسابهای پرداختنی 50 اثاثه اداری 50 ]اسالید[ 198-339 در تاریخ 4/12خرید پارچه به طور نسیه به ارزش 700ری+ال 4/12خرید کاال 700 حسابهای پرداختنی 700 ]اسالید[ 199-339 6/12برگشت بخشی از کاالهای خریداری به ارزش 30ریال به دلیل عیب و نقص حسابهای پرداختنی 30 برگشت از خرید و تخفیفات 30 ]اسالید[ 200-339 7/12فروش کاال به ارزش 500ری+ال و واریز وجه آن به بانک 7/12بانک 500 فروش کاال 500 ]اسالید[ 201-339 9/12خرید اتومبیل به ارزش 105.000ریال که مبلغ 35.000ریال نقدا ٌ و برای بقیه سفته ای صادر و در اختیار فروشنده گذاشته شد: 9/12وسائط نقلیه 105.000 35.000 بانک اسناد پرداختنی 70.000 خرید نقدو نسیه اتومبیل ]اسالید[ 202-339 11/12خرید کاال به ارزش 800ریال با شرط ن 6/4-30/و پرداخت 30ریال هزینه حمل کاالی مذکور 11/12خرید کاال 800 حسابهای پرداختنی 800 هزینه‌های مستقیم خرید 30 30 بانک ]اسالید[ 203-339 12/12برگشت قسمتی از کاالی خریداری به ارزش 50ریال به دلیل عیب و نقص قرار شد این مبلغ به عنوان تخفیف محاسبه شود. 12/12حسابهای پرداختنی 50 برگشت از خرید و تخفیفات 50 ]اسالید[ 204-339 13/12دریافت صورت تعمیر اتومبیل به مبلغ 40ری+ال 13/12هزینه تعمیرات 40 حسابهای پرداختنی40 ]اسالید[ 205-339 15/12پرداخت وجه کاالی خریداری در تاریخ 11/12 محاسبات: = ( 750البته اصل بدهی 800ریال بودکه 50ریال به دلیل عیب کاالتخفیف گرفته شد) اصل بدهی تخفیف)45( = %6 مبلغ پرداختی= 705 ]اسالید[ 206-339 ثبت دفتر روزنامه : 15/12حسابهای پرداختنی 750 تخفیفات نقدی خرید 45 705 بانک بابت پرداخت بدهی خری+د پارچه ]اسالید[ 207-339 فروش کاال به طور نسیه و باشرط: 16/12فروش کاال به ارزش 900ریال به طور نسیه با شرط ن5/3-30/ 16/12حسابهای دریافتنی 900 فروش کاال 900 ]اسالید[ 208-339 برگشت از فروش : 17/12مبلغ 20ریال از پارچه فروخته شده دیروز به‌دلیل عیب و نقص به عنوان تخفیف محاسبه شد 17/12برگشت از فروش و تخفیفات 20 حسابهای دریافتنی 20 ]اسالید[ 209-339 خرید نقدی ملزومات 18/12خرید ملزومات به ارزش 70ریال به طور نقد 18/12ملزومات اداری 70 بانک 70 خرید ملزومات به طور نقد ]اسالید[ 210-339 دریافت وجه فروش نسیه و اعمال تخفیف نقدی 19/12دریافت وجه کاال فروخته شده در روز 16/12 محاسبات: 880ریال (البته اصل طلب 900ریال بودکه 20ریال به دلیل عیب کاالتخفیف داده شد) اصل طلب تخفیف)44( %5ریال مبلغ دریافتی 836ریال ]اسالید[ 211-339 ثبت دفتر روزنامه 836 بانک 19/12 تخفیفات نقدی فروش 44 حسابهای دریافتنی880 ]اسالید[ 212-339 پرداخت هزینه : پرداخت بهای برق مصرفی به ارزش20ریال و حقوق کارکنان به ارزش50ریال 20/12هزینه حقوق 50 هزینه برق20 بانک 70 ]اسالید[ 213-339 خرید نسیه کاال و پرداخت هزینه حمل 24/12خریدکاال به ارزش500ریال به طور نسیه و پرداخت30ریال هزینه حمل 24/12خریدکاال500 حسابهای پرداختنی500 هزینه های مستقیم خرید30 بانک 30 ]اسالید[ 214-339 فروش نقد و نسیه کاال: 26/12فروش پارچه به ارزش1000ریال که 700ریال آن نقدومابقی نسیه بوده است 12 /26بانک 700 حسابهای دریافتنی300 فروش کاال1000 ]اسالید[ 215-339 پرداخت وجه بیمه : 27/12پرداخت بیمه اتومبیل به ارزش36ریال برای12ماه آتی‌‌(تاریخ شروع بیمه 20/12می‌باشد) 27/12پیش پرداخت بیمه36 بانک 36 ]اسالید[ 216-339 انجام انبار گردانی و تعیین موجودی : در تاری+خ 29/12پارچه فروش نرفته درفروشگاه بر اساس گزارش به میزان800ری+ال تعیین گردید 29/12خالصه س+ودوزی+ان150 موجودی کاال150 موجودی کاال 800 خالصه سود وزیان800 اصالح حساب موجودی کاال در انتهای سال ]اسالید[ 217-339 پایان فصل چهارم موفق باشید و به امید دیدار ]اسالید[ 218-339 هدف کلی آشنایی با چگونگی تعدیل حسابها، بستن حسابهای موقت ودائم ]اسالید[ 219-339 انواع حسابها (:دائمی ,موقت و مخلوط ) _1حسابهای دائمی(واقعی) فقط مربوط به یک دوره مالی نبوده و به دوره مالی بعد منتقل می‌شوند کلیه حسابهای ترازنامه (دارائیها ،بدهیها و سرمایه) دائمی هستند انواع حسابها (:دائمی ,موقت و مخلوط ) ]اسالید[ 220-339 -2حسابهای موقتی (اسمی) این حسابها در انتهای دوره مالی بسته شده و به دوره بعد منتقل نمی‌شود کلیه حسابهای صورت سود و زیان که (فروش ،درآمد، خرید،هزینه‌ها) به حساب خالصه سود و زیان بسته می‌شوند ،موقتی هستند. ]اسالید[ 221-339 انواع حسابها (:دائمی ,موقت و مخلوط ) -3حسابهای مخلوط مانده این حسابها مخلوطی از حسابهای دائمی و موقت است که با اصالح حسابها قسمت دائمی از موقت جدا می‌شود. ثبتهای اصالحی درچهارگروه طبقه بندی می ش+ود ثبتهای اصالحی درپایان دوره انجام میشود ]اسالید[ 222-339 گروه اول:پیش پرداختهای هزینه هزینه ای که منافع آن دربیش ازیک دوره مالی عای+دمی‌گردد. (مانند پیش پرداخت بیمه واستهالک مربوط به ساختمان و نظایر آن) ]اسالید[ 223-339 روش اول :ثبت در دارائی روش اول درثبت پیش پرداختهای هزینه -1ثبت پیش پرداخت در بدهکار دارایی قسمت منقضی شده به حساب هزینه منتقل می‌شود ]اسالید[ 224-339 انواع-1:ثبت تعدیالت استهالک فرض کنید شرکت آلفا ساختمانی را به ارزش 2.400.000 دراول فروردین ماه خریداری کرده باشد .اگر عمر مفید ساختمان 20سال باشد ،پس ارزش ساختمان به تدریج ودرطول20سال به هزینه تبدیل می‌ش+ود به شرطی که ساختمان ارزش اسقاط نداشته باشد پس هرسال )20/2.400.000(120.000ریال هزینه استهالک ساختمان است ]اسالید[ 225-339 و بدین ترت+یب برای یکسال مبلغ120.000ریال هزینه شده است ثبت اصالحی در 29/12به شرح زیراست 29/12هزینه استهکالک ساختمان 120.000 استهالک انباشته ساختمان120.000 ]اسالید[ 226-339 حساب هزینه استهالک باسایر هزینه‌ها درحساب خالصه سود و زیان بسته می‌شود وحساب استهالک انباشته نیزبه عنوان حساب کاهنده دارائی در ترازنامه و در ذیل حساب ساختمان منعکس وبه سال بعد منتقل می‌شود ]اسالید[ 227-339 روش مستقیم در محاسبه استهالک ارزش اسقاط -قیمت تمام شده سالهای عمر مفید = استهالک ساالنه سایرروشها درفصول بعد بررسی می‌شود ]اسالید[ 228-339 -2ثبت تعدیالت پیش پرداخت بیمه فرض کنید موسسه آلفاباپرداخت مبلغ180.000ریال در تاریخ اول شهریوراتومبیل موسسه رابرای یکسال بیمه نماید. ثبت دفترروزنامه درتاریخ اول شهریورچنین خواهد بود ]اسالید[ 229-339 -2ثبت تعدیالت پیش پرداخت بیمه 1/6پیش پرداخت بیمه ات+ومبیل180.000 بانک 180.000 واریز بیمه یکساله اتومبیل ]اسالید[ 230-339 -2ثبت تعدیالت پیش پرداخت بیمه چون بیمه مربوط به یکسال وانتهای دوره مالی7ماه آن سپری شده است لذا حق بیمه شده منقضی شده می‌باید از پیش پرداخت بیمه خارج گردد هزی+نه بیمه= () 180.000* 7 /12 29/12هزی+نه بیمه 105.000 پیش پرداخت بیمه 105.000 اصالح حساب پیش پرداخت بیمه اتومبیل -2ثبت تعدیالت پیش Jپرداخت بیمه هزینه بیمه اتومبیل 105.0 00 ]اسالید[ 231-339 پیش پرداخت بیمه اتومبیل (180)1/6( 105)29/12 .000 .000 دانشجویان محترم دقت نمایند که سایر پیش پرداختها (پیش پرداخت اجاره و نظایر آن) به همین روش اعمال می‌گردد. ]اسالید[ 232-339 ثبت تعدیالت مربوط به ملزومات ملزومات ،دارایی‌هایی هستند که به طورروزانه مصرف می‌شود( .لوازم التحریرونظایرآن) خریدهای ملزومات در طی دوره در بدهکارحساب ملزومات ثبت می‌ش+ود درانتهای دوره مالی پس از ش+مارش موجودی,به میزان قیمت ملزومات مصرف شده به بدهکار هزینه ملزومات منتقل می‌شود ]اسالید[ 233-339 مثال: موسسه آلفا در15اردیبهشت ماه مبلغ 40.000بابت خریدملزومات پرداخت نمود 15/2ملزومات اداری40.000 بانک 40.000 بابت خرید نقدی ملزومات ]اسالید[ 234-339 ثبت تعدیالت مربوط به ملزومات علیرغم آنکه تا انتهای سال3،نوبت دیگر ملزومات اداری به همان میزان خریداری شد و در بدهکار حساب مذکور ثبت شد ،مصرف ملزومات درطول دوره از حساب مذکور نشان داده نشده است درتاریخ29/12مقدارموجودی ملزومات اداری پس از شمارش بالغ بر15.000ریال می‌باشد ثبت تعدیالت مربوط به ملزومات 29/12هزینه ملزومات 145.000 145.000 موجودی ملزومات تعدی+ل حساب ملزومات اداری ]اسالید[ 235-339 ]اسالید[ 236-339 ثبت تعدیالت مربوط به ملزومات هزینه ملزومات 145. 000 ملزومات اداری (14)29/12 5.000 (40.00)15/2 0 (40.00)15/5 0 (40.00)15/8 0 (40.00)15/11 0 ]اسالید[ 237-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت- روش ثبت در حساب هزینه برخی از حسابداران ترجیح می‌دهند پیش پرداختهای هزی+نه را مستقیم ًا دربدهکار یک حساب هزینه ثبت نمایند.دراین حالت آن قسمت را که منقضی نشده است به یک حساب دارایی منتقل می کنیم ]اسالید[ 238-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت -روش ثبت در حساب هزینه مثال : موسسه بتا مبالغ پرداختی بیمه را در حساب هزینه ثبت مینماید فرضا پرداخت مبلغ240.000ریال بابت بیمه یک اتومبیل درتاریخ 1/8این گونه در دفتر روزنامه ثبت شده است ]اسالید[ 239-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت -روش ثبت در حساب هزینه 1/8هزینه بیمه اتومبیل000/240 بانک 000/240 بابت پرداخت بیمه اتومبیل ]اسالید[ 240-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت -روش ثبت در حساب هزینه در انتهای دوره مالی محاسبات مربوط انجام می‌شود 240.000 ÷12 =20.000 حق بیمه ماهانه ‏20.000 5 =100.000 حق بیمه منتفی شده 240.000 -100.000 =140.000 حق بیمه منتفی نشده ]اسالید[ 241-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت -روش ثبت در حساب هزینه 29/12پیش پرداخت بیمه اتومبیل 140.000 هزینه بیمه اتومبیل 140.000 تعدیل حساب هزینه بیمه اتومبیل ]اسالید[ 242-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت -روش ثبت در حساب هزینه پیش پرداخت بیمه اتومبیل (14)29/12 0.000 هزینه بیمه اتومبیل (14)29/12 0.000 (240)1/8 .000 مانده10 0.000 ]اسالید[ 243-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت -روش ثبت در حساب هزینه همانگونه که قب ً ال آموختیم هزی+نه بیمه اتومبیل به سودوزیان منتقل ودر محاسبه سود خالص تاثیر می‌نهد. مانده وپیش پرداخت بیمه اتومبیل نیز به سال بعد منتقل می ش+ود ا ّما... ]اسالید[ 244-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت -روش ثبت در حساب هزینه چون روش موسسه بتاثبت پیش پرداخت در حساب هزی+نه است ،به منظور حفظ ثبات رویه در ابتدای سال بعد می‌باید مانده پیش پرداخت بیمه مجددا ٌ به حساب هزینه منتقل گردد پس ]اسالید[ 245-339 ثبت تعدیالت مربوط به پیش پرداخت -روش ثبت در حساب هزینه 1/1هزینه بیمه اتومبیل 140.000 پیش پرداخت بیمه اتومبیل140.000 ثبت پیش پرداخت در هزینه بیمه ]اسالید[ 246-339 ثبت تعدیالت مربوط به ملزومات -روش ثبت در حساب هزینه در موسسه بتا ملزومات نیز در حساب هزینه ثبت میشود بر این اساس خرید100.000ملزومات دردفتر روزنامه اینگونه ثبت میشود 4/11هزینه ملزومات100.000 100.000 بانک بابت خری+د ملزومات ]اسالید[ 247-339 ثبت تعدیالت مربوط به ملزومات -روش ثبت در حساب هزینه با فرض اینکه در انتهای دوره مبلغ 35.000ریال ملزومات در موسسه موجود باشد. 29/12ملزومات اداری 35.000 هزینه ملزومات 35.000 اصالح حساب ملزومات ]اسالید[ 248-339 ثبت تعدیالت مربوط به ملزومات -روش ثبت در حساب هزینه ملزومات اداری 35.00 0 هزینه ملزومات 100.00 35.00 0 0 مانده75 .000 ]اسالید[ 249-339 ثبت تعدیالت مربوط به ملزومات -روش ثبت در حساب هزینه با توجه به روش موسسه بتا ،در ابتدای سال بعد ثبت زی+ر ضروری است 1/1هزینه ملزومات اداری 35.000 ملزومات اداری 35.000 انتقال مانده ملزومات به هزینه ]اسالید[ 250-339 اصالح پیش دریافت درآمد -2اصالح پیش دریافت‌های درآمد اگر موسسه‌ای مبلغی را از مشتریان خود دریافت نماید تا در آینده ،کاال یا خدماتی را ارائه نماید ،مبلغ دریافت شده به عنوان پیش دریافت در آمد تلقی و ماهیت ًا تا مادامیکه کاال و خدمت تحویل نشده نوعی بدهی است ]اسالید[ 251-339 اصالح پیش دریافت درآمد روش ثبت به دو صورت خواهد بود. -1ثبت در حساب یک بدهی در این حالت مبلغ +دریافت شده در بدهکار بانک / صندوق ثبت و حساب پیش دریافت در آمد بستانکار می‌گردد مثال ]اسالید[ 252-339 اصالح پیش دریافت درآمد -ثبت در بدهی شرکت آلفا با دریافت مبلغ 150.000ریال متعهد می‌شود که پشتیبانی کامپیوترهای شرکت گاما را به مدت 6ماه بعهده بگیرد 1/11بانک 150.000 پیش دریافت درآمد 150.000 ]اسالید[ 253-339 اصالح پیش دریافت درآمد -ثبت در بدهی در انتهای سال مالی شرکت آلفا خدمات 2ماه را انجام داده اس+ت ،در نتیجه مبلغ2 +ماه از بدهی مذکور ،به عنوان درآمد تحقیق یافته است ]اسالید[ 254-339 اصالح پیش دریافت درآمد -ثبت در بدهی 29/12پیش دریافت درآمد 50.000 درآمد حاصل از خدمات 50.000 ثبت درآمد تحقق یافته 2ماهه قرارداد با شرکت گاما ]اسالید[ 255-339 اصالح پیش دریافت درآمد -ثبت در بدهی درآمد حاصل از خدمات 50.00 0 پیش دریافت درآمد (29/1 (15)1/11 50.)2 0.000 000 مانده100. 000 ]اسالید[ 256-339 اصالح پیش دریافت درآمد -ثبت در درآمد اگر حسابدار شرکت مبلغ مذکور را به عنوان درآمد تلقی نماید و آنرا در حساب درآمد ثبت نماید 1/11بانک 150.000 درآمد حاصل از خدمات150.000 ]اسالید[ 257-339 اصالح پیش دریافت درآمد -ثبت در درآمد در انتهای سال مالی فقط 2ماه از مبلغ مذکور درآمد و 4ماه آن بدهی است لذا مبلغ بدهی به حساب پیش دریافت درآمد منتقل می‌شود 29/12درآمد حاصل از خدمات 100.000 پیش دریافت درآمد 100.000 تعدیل حساب درآمد ]اسالید[ 258-339 اصالح پیش دریافت درآمد -ثبت در درآمد مانده حساب دریافت درآمد به عنوان یک حساب دائمی به سال بعد منتقل می‌شود به منظور حفظ ثبات روی+ه در ابتدای سال مجددا ً مبلغ مذکور از بدهی به حساب درآمد منتقل می‌شود ]اسالید[ 259-339 اصالح پیش دریافت درآمد -ثبت در درآمد 1/1پیش دریافت درآمد 100.000 درآمد حاصل از خدمات 100.000 ]اسالید[ 260-339 -3هزینه‌های ثبت نشده اینگونه هزینه‌ها تحقق یافته‌اند اما در دفاتر ثبت نشده اند. مثال ،اجاره ماهانه دفتر در حالتی که اواسط ماه اسفند قرارداد اجاره تنظیم شده باشد و پرداخت منوط به اتمام یک ماه کامل باشد. ]اسالید[ 261-339 -3هزینه‌های ثبت نشده مثال :فرض کنید موسسه آلفا در 15اس+فند ماه یک فروشنده را با حقوق ماهانه 200.000ریال به کارگیرد، با توجه به تنظیم گزارش پس از یک ماه انجام کار ،در انتهای اسفند ماه فروشنده مذکور به اندازه نیمی از حقوق ماهانه خود را طلب دارد ،هرچند مبلغی دریافت ننماید. پس ]اسالید[ 262-339 -3هزینه‌های ثبت نشده -4هزینه حقوق 100.000 حقوق پرداختنی 100.000 ثبت حقوق 15روز فروشنده ]اسالید[ 263-339 -3هزینه‌های ثبت نشده حقوق پرداختنی (10)29/12 0.000 هزینه حقوق (10)29/12 0.000 ]اسالید[ 264-339 -4در آمدهای ثبت نشده درآمدهایی که تحقق یافته است ولی دریافت و ثبت نشده است فرض ًا موسسه قراردادی را منعقد و دریافت وجه منوط به اجرای کامل کار باشد. ]اسالید[ 265-339 -4در آمدهای ثبت نشده در چنین حالتی به میزان کار انجام ش+ده می‌باید درآمد شناسایی شده و در بستانکار حساب درآمد ثبت شود ]اسالید[ 266-339 -4در آمدهای ثبت نشده مثال :شرکت آلفا بدون دریافت وجهی پشتیبانی خدمات کامپیوتری شرکت پیام را طبق قراردادی به میزان 90.000ریال به عهده گرفته است اگر در انتهای اسفند ماه براساس نظر کارشناسان %30کار انجام شده باشد ثبت دفتر روزنامه ]اسالید[ 267-339 -4در آمدهای ثبت نشده 29/12درآمد دریافتنی 27.000 درآمد حاصل از خدمات 27.000 ثبت درآمد تحقیق یافته ]اسالید[ 268-339 -4در آمدهای ثبت نشده درآمد حاصل از خدمات 27.00 0 درآمد دریافتنی 27.000 ]اسالید[ 269-339 پس از انجام اصالحات: تنظیم صورتهای مالی تراز نامه صورت س+ود و زیان صورت س+رمایهو کاربرگ ]اسالید[ 270-339 فرآیند بستی حسابهای موقت و دائم -1کلیه حسابهای موقتی که مانده بستانکار دارند ( فروش کاال -درآمدها -برگشت از خرید و )... به اندازه مانده ،بدهکار شده و در مقابل خالصه س+ود و زیان بستانکار می‌شود ]اسالید[ 271-339 ثبت دفتر روزنامه بستن حسابهای موقت: ‏XXX فروش ‏XXX درآمد بهره ‏XXX درآمد اجاره برگشت از خرید و تحقیقات XXX تخفیفات نقدی خرید XXX خالصه س+ودو زیان XXX ]اسالید[ 272-339 ثبت دفتر روزنامه بستن حسابهای موقت: -2کلیه حسابهای موقتی که مانده بدهکار دارند (خرید کاال -برگشت از فروش و تخفیفات – هزینه‌ها و )...به میزان مانده ،بستانکار ش+ده و در مقابل حساب خالصه سودو زیان بدهکار می‌شود. ]اسالید[ 273-339 ثبت دفتر روزنامه بستن حسابهای موقت: 29/12خالصه سودو زیان XXX ‏XXX خرید هزینه های مستقیم خرید XXX برگشت از فروش و تخفیفات XXX تخفیفات نقدی فروش XXX هزی+نه حقوق فروشندگان XXX ‏XXX هزی+نه آگهی ‏XXX هزینه ... ]اسالید[ 274-339 ثبت دفتر روزنامه بستن حسابهای موقت: -3مانده حساب خالصه سودوزیان اگر بدهکار باشد نشاندهنده زیان خالص اگر بستانکار باشد نشاندهنده سود خالص است و باید به حساب سرمایه منتقل شود ]اسالید[ 275-339 بستن حساب سود وزیان در حالت سود: خالصه سود وزیان XXX سرمایه XXX درحالت زیان: ‏XXX سرمایه خالصه سودوزیان XXX ]اسالید[ 276-339 بستن حساب برداشت -4مانده حساب برداشت نیز به حساب سرمایه منتقل می‌شود سرمایه XXX برداشت XXX بستن حساب برداشت ]اسالید[ 277-339 -5تهیه تراز آزمایشی به منظور حصول اطمینان از صحت حسابها تراز آزمایشی اختتامی ]اسالید[ 278-339 بستن حسابهای دائمی روش اول: -6-1کلیه حسابهای دارای مانده بدهکار و بستانکار با یکدیگر بسته می‌شود ]اسالید[ 279-339 بستن حسابهای دائمی ‏XXX 29/12استهالک انباشته ساختمان استهالک انباشته تجهزات XXX // // // // ‏XXX حسابهای پرداختنی ‏XXX اسناد پرداختنی // // // // ‏XXX سرمایه ‏XXX صندوق ‏XXX بانک حسابهای دریافتنی XXX اسناد دریافتنی XXX // // // // ]اسالید[ 280-339 بستن حسابهای دائمی روش دوم: -6-2از دو حساب واسطه به نامهای تراز اختتامی و تراز افتتاحی استفاده می‌شود ]اسالید[ 281-339 بستن حسابهای دائمی 29/12استهالک انباشته ساختمان XXX ‏XXX استهالک انباشته تجهزات // // // // ‏XXX حسابهای پرداختنی ‏XXX اسناد پرداختنی // // ‏XXX سرمایه ‏XXX تراز اختتامی ‏XXX تراز اختتامی صندوق XXX ‏XXX بانک حسابهای دریافتنی XXX اسناد دریافتنی XXX // // ]اسالید[ 282-339 افتتاح حسابهای دائمی در سال بعد افتتاح حسابهای دائمی در ابتدای سال بعد به دو روش انجام میشود : روش اول : کلیه حسابهای دارائی بدهکار و کلیه حسابهای بدهی و سرمایه بستانکار میگردد. ]اسالید[ 283-339 روش اول: ‏XXX 1/1صندوق بانک XXX ‏XXX حسابهای دریافتنی // // // // استهالک انباشته ساختمان XXX ‏XXX // //تجهیزات ‏XXX حسابهای پرداختنی // // // // ‏XXX سرمایه ]اسالید[ 284-339 روش دوم:استفاده از تراز افتتاحی ‏XXX 1/1صندوق ‏XXX بانک ‏XXX حسابهای دریافتنی // // // // ‏XXX تراز افتتاحی ‏XXX تراز افتتاحی ‏XXX استهالک انباشته ساختمان ‏XXX // //تجهیزات حسابهای پرداختنی XXX // // ‏XXX سرمایه واالخره تفویض االمر الیه ]اسالید[ 285-339 به پای+ان آمد این دفتر حکایت همچنان باقی به صد دفتر نشاید گفت شرح حال مشتاقان موفق باشید ]اسالید[ 286-339